• внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местного самоуправления либо организацию связи;

• вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу;

• удержания налога налоговым агентом.

Следовательно, моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет. [28]

Существуют следующие способы выполнения обязательства: уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд; взаимозачеты с бюджетом; налоговый зачет.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного характера. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации или налогового агента-организации. При этом взыскание налога производится с физического лица в судебном порядке, а с организаций, как правило, – в бесспорном порядке (ст. 46–48 НК).

При наличии у налогоплательщика или иного обязанного лица неисполненной обязанности по уплате налога к ним направляется Требование об уплате налогов и сборов. Вопросы, касающиеся выставления требования налогового органа (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст. 69–70 НК.

Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств можно разделить на три группы в зависимости от:

• изменения срока уплаты налога – залог имущества и поручительство;

• вида обеспечения исполнения обязанности в установленный срок – пеня;

• способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налога или сбора – приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях.

Возврат излишне поступивших сумм допускается в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны налогового органа. Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен ст. 78–79 НК.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Указанные правила в отношении зачета или возврата распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Возможны различные варианты выбора оснований для классификации налогов. Один из вариантов представлен ниже. В нем употреблены семь основных признаков классификации.

1. По способу взимания различают прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, и косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Поэтому окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

2. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций; смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

3. В зависимости от сроков уплаты налоги подразделяются на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами, и периодично-календарные налоги (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

4. Действующие налоги могут быть основаны на принципе резидентства и на принципе территориальности. В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах – наоборот.

5. Для хозяйствующих субъектов важнейшим признаком классификации является характер отражения в бухгалтерском учете налоговых изъятий. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия.

6. В зависимости от устанавливающего и конкретизирующего налоги органа они подразделяются на общегосударственные и местные. Согласно ст. 12 НК предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее – региональные); местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы/устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории России. Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.