Налогоплательщиками признаются: а) российские организации; б) иностранные организации – как осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, так и получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком; она рассчитывается как разность между полученными доходами и произведенными расходами с учетом положений действующего законодательства по налогу на прибыль. [33]

Законодательством определен перечень произведенных расходов, на которые уменьшаются доходы при определении налогооблагаемой базы; установлены ограничения (лимиты) по размерам и условиям списания организацией как прочие расходы затрат на представительские цели, подготовку кадров и рекламные цели. [34]

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в определенном законе порядке.

Для формирования налоговой базы организации, как правило, применяют метод начисления. [35] Установлены особенности определения налоговой базы по различным экономическим субъектам и многочисленным операциям (банки, страховщики, операции с ценными бумагами, уступка прав требования и т. п.).

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога 24 % (в 2005 г. зачисляется в федеральный бюджет 6,5 %, в региональные и местные бюджеты – 17,5 %). Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, следующие: 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20 % – по остальным доходам этих организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. (Отметим еще раз, что для целей налогообложения используются данные налогового учета.)

Возможны два варианта: уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли; исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, и др.).

Сроки уплаты налога. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль: за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода; за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Новации в отношении налога на прибыль организаций. В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ новую редакцию обрело большинство статей гл. 25 НК. При этом практически все поправки – в пользу налогоплательщиков. Наиболее значимыми новшествами являются: разрешение учитывать в составе амортизируемого имущества улучшения арендованного имущества; открытый перечень прямых расходов; устранение ограничений по переносу убытков на будущее; возможность учета расходов на вневедомственную охрану. [36]

6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Лимиты использования этих объектов (квоты) устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Плательщиками сборов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов как во внутренних водах, так и в территориальном море, Азовском, Каспийском, Баренцевом морях.

Объектами обложения признаются: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).

Ставки сбора устанавливаются в рублях за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов. Например, ставка за одного лося составляет 6000 руб., а ставка вылова 1 т краба камчатского – 100 000 руб.

Льготы. Существуют нулевые и пониженные ставки сборов. Например, устанавливается нулевая ставка в случаях, если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения или устранения угрозы для жизни человека.